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稅務講堂系列課程

認識、做好個人所得稅年度匯算


大家好!歡迎來到稅務講堂。今年3-6月,我國開始了歷史上首次個人所得稅綜合所得年度匯算,引起社會和納稅人的廣泛關注。一方面,已有不少納稅人積極辦理年度匯算;另一方面,也有不少納稅人對年度匯算還不了解,比如:什么是年度匯算?平時已經由支付單位扣繳了個人所得稅,還需要辦理年度匯算嗎?如何辦理年度匯算,應該注意些什么問題?等等。今天,我們就一起走近它、認識它,希望對大家辦好它有所幫助。

一、年度匯算到底是什么?

今年開展的年度匯算在我國個人所得稅歷史上是第一次,不僅對大家是個新鮮事,對稅務機關也是頭一遭,它的全稱是“個人所得稅綜合所得年度匯算清繳”。因此,認識年度匯算,要從這次個人所得稅改革說起。

(一)年度匯算與綜合稅制相伴而生,是其實施的必要配套措施

2019年,我國個人所得稅經歷了自立法以來最大的一次變革,新修改的個人所得稅法全面實施。這次改革,除大家耳熟能詳的將個人所得稅“起征點”由每月3500元提高到5000元,以及增加六項專項附加扣除外,還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制。

什么是分類稅制?什么是綜合稅制?二者最大的差異就是計稅方法的不同。分類稅制,通俗地講就是“單項收入,分月(次)計稅;即時結清,再無后賬”,比如,改革前,我們取得一項勞務報酬,由支付方按照勞務報酬的稅率和計稅規則,計算并扣繳個人所得稅,完成稅款繳納后則意味著該辦稅事項的終結,再無需進行后續處理。而綜合稅制,就是“合并收入,按年計稅;平時預繳,年終匯算”,也就是把一定范圍內的收入合并在一起,以一年為一個周期,按統一的稅率和規則計算應該繳納的個人所得稅;而在平時取得收入時,由支付方預扣預繳稅款,到年終再匯總算賬,稅款多退少補。

過去我國一直實行的是分類稅制,一類所得適用一套計稅規則,其最大的優點是操作簡單、容易理解,但收入分配的調節作用較弱。此次改革,為了增加專項附加扣除,更好地發揮個人所得稅收入分配調節作用,引入了綜合稅制的概念,具體的變化就是:將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費這四項收入合并為“綜合所得”,同時相配比地增加六項專項附加扣除,以“年”為一個周期,適用統一的稅率和規則來計算應該繳納的個人所得稅。平時取得這四項收入時,先由支付方(也就是我們常說的扣繳義務人)依規定按月或者按次預扣預繳稅款。年度終了,納稅人將這四項所得的全年收入和可以扣除的項目和費用進行匯總,收入減去費用、扣除后,適用統一的3%—45%的綜合所得年度稅率,計算出全年應納個人所得稅,再減去年度內已經預繳的稅款,向稅務機關辦理年度納稅申報并結清應退或應補稅款,這個過程就是年度匯算??梢?,有了綜合稅制就有了綜合所得,有了綜合所得就需要有年度匯算;年度匯算后,全年綜合所得應該繳納的個人所得稅才能最終準確計算,這是稅制實施的一個必要環節,也是國際通行做法。

(二)通過年度匯算可以更加精準地計算稅款,有利于保護納稅人合法權益

如前所講,納稅人在平時取得綜合所得,也就是工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費時,要預扣預繳個人所得稅,但這四項收入往往來源于不同的單位和渠道,平時很難將它們匯總在一起,再加上納稅人還要辦理各種不同的稅前扣除,有的在平時未來得及辦理,有的在年度終了才能有確定的扣除金額。因此,不可能所有納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額完全一致,此時兩者之間即產生了“差額”,這個“差額”就需要通過年度匯算“多退少補”來處理了。

比如,納稅人由于工作繁忙或者遺忘、疏漏,可享受的稅前扣除在平時沒有申報享受或沒有足額享受;還有一些扣除項目,只有年度結束,才能確切地知道支出金額是多少,比如專項附加扣除中的大病醫療支出等,這些扣除都可以通過年度匯算來補充享受或正常辦理。

再比如,年度中間,有的納稅人取得綜合所得的收入波動過大或時斷時續,在收入較高或有收入的月份按規定預繳了稅款,但全年綜合所得的收入總計還不到6萬元,減去基本減除費用6萬元后,按年計算則無需繳納個人所得稅。這時,平時已經預繳的稅款就需要通過年度匯算退還給納稅人了。

(三)年度匯算有具體的指向,要從收入和時間的維度把握好范圍

從收入項目看,此次改革后,需要繳納個人所得稅的收入共有9類,其中前面講的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入等4項并入綜合所得,采取按年合并計稅的方法,年度匯算的范圍,就是指這四項納入綜合所得范圍的收入。利息、股息、紅利所得和財產租賃、財產轉讓、偶然所得,仍采取分類分次計稅的辦法;而以個體工商戶為主的經營所得,按另外的規定辦理年度匯算清繳,不屬于綜合所得年度匯算的范圍。此外,還有一些特殊的收入項目,按照《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規定,可以不并入綜合所得計算納稅,如解除勞動關系、提前退休、內部退養取得的一次性補償收入等。對于納稅人取得的、按規定可以單獨計算納稅的全年一次性獎金,年度匯算時可選擇并入綜合所得計算納稅,也可以繼續單獨計稅不并入年度匯算。

從時間范圍看,年度匯算之所以稱為“年度”,即僅限于計算并結清本年度的應退或者應補稅款,不涉及以前或往后年度。比如,今年正在開展的年度匯算就是指2019年度,納稅人需要匯總計算的是2019年1月1日-12月31日取得的綜合所得收入以及發生的各項費用和扣除,既不涉及2018及以前年度,也不能把2020年正在發生的,每月或每次的收入、扣除、已預繳稅款等計算進去。

其全稱“個人所得稅綜合所得年度匯算清繳”中的“個人所得稅”、“綜合所得”、“年度”三個限定詞,分別從稅種、收入和時間三個維度明確地界定了年度匯算的范圍。

二、是否需要辦理年度匯算?

以怎樣的脈絡,如何迅速地大體判斷自己是否需要辦理年度匯算呢?可以概括為“兩個基本條件、一個差額標準、兩種例外情形?!?/p>

“兩個基本條件”:即納稅人首先要符合年度匯算的兩個前提條件。

第一,只有居民個人,才需要辦理年度匯算。我國個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人,具體的判定條件不同,所負有的納稅義務也不相同,只有居民個人才需要辦理年度匯算。個人所得稅法第一條規定,“在中國境內有住所,或者無住所而在一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人”為居民個人。這里“有無住所”很關鍵,需要注意的是,“有無住所”并非是大家所通常理解的“物理性住房”,而是“習慣性居住”的概念。比如,如果因中國戶籍,或者因家庭、經濟利益關系在中國境內習慣性居住,則認為在中國境內有住所。

第二,只有取得綜合所得,才需要辦理年度匯算。既然是綜合所得年度匯算,那么只有納稅人在2019年取得納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使費收入,才需要辦理年度匯算。

“一個差額標準”:也就是“有差額即匯算,無差額不辦理”,一般來講,只要平時已預繳稅款與年度應納稅額不一致,就需要辦理年度匯算。納稅人可根據以下情形作一個初步判斷。

第一,平時多預繳了個人所得稅,需要申請退稅。只要因為平時扣除不足或未扣除等原因導致多預繳了稅款,無論收入高低,無論退稅額多少,納稅人都可以通過年度匯算申請退稅。實踐中有一些比較典型的情形,將產生或者可能產生退稅,在此列出7種比較典型的情形請大家關注。

(1)2019年度綜合所得年收入額不足6萬元,但平時預繳過個人所得稅的;

(2)2019年度有符合享受條件的專項附加扣除,但預繳稅款時沒有申報扣除的;

(3)因年中就業、退職或者部分月份沒有收入等原因,減除費用6萬元、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、企業(職業)年金以及商業健康保險、稅收遞延型養老保險等扣除不充分的;

(4)沒有任職受雇單位,僅取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的;

(5)納稅人取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,年度中間適用的預扣率高于全年綜合所得年適用稅率的;

(6)預繳稅款時,未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優惠的,如殘疾人減征個人所得稅優惠等;

(7)有符合條件的公益慈善事業捐贈支出,但預繳稅款時未辦理扣除的等等。

第二,平時少預繳了個人所得稅,應當申報補稅。同樣有一些常見情形,將導致年度匯算的結果需要或可能需要補稅,在此列出提醒大家注意。

(1)在兩個以上單位任職受雇并領取工資薪金,預繳稅款時重復扣除了基本減除費用(5000元/月),或者全年工資薪金合并后,適用稅率上升;

(2)除工資薪金外,納稅人還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費,各項綜合所得的收入加總后,適用綜合所得年稅率高于預扣率等等。

“兩種例外情形”,即便符合前述條件,但還有兩種例外情形不需要辦理年度匯算。

第一,納稅人年度匯算需退稅,但自愿放棄退稅,不申請年度匯算退稅,則不需要辦理年度匯算。

第二,納稅人年度匯算需補稅,且取得綜合所得時已依法預扣預繳稅款,但綜合所得年收入不超過12萬元或補稅金額不超過400元,則免予辦理年度匯算。這是為了減輕納稅人負擔,持續釋放改革紅利,經國務院批準,在2019、2020兩個年度內對部分中低收入納稅人作出的免除年度匯算義務的例外性規定。也就是說,納稅人只要綜合所得年收入不超過12萬元,則不論補稅金額多少,均不需辦理年度匯算;或者納稅人只要補稅金額不超過400元,則不論綜合所得年收入的高低,也不需辦理年度匯算。

特別提醒大家的是,如果對前面的總體判斷不太確定,不記得自己全年收入到底有多少,或者不知曉怎樣才能算出自己應該補稅還是退稅,具體補多少或者退多少,是否符合免予辦理的條件,可以采取以下途徑去幫助解決:一是納稅人可以向扣繳單位提出要求,按照稅法規定,單位有責任將已發放的收入和已預繳稅款等情況告訴納稅人;二是納稅人可以登錄個人所得稅手機APP、自然人電子稅務局網頁端(https://etax.chinatax.gov.cn),查詢本人2019年度的收入和納稅申報記錄;三是辦理年度匯算時,稅務機關將通過自然人電子稅務局,根據一定規則為納稅人提供申報表預填服務,如果納稅人對預填的結果沒有異議,系統就會自動計算出應補或應退稅款,納稅人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了,大家可以通過這個途徑去試一試。

三、如何辦理年度匯算?

辦理年度匯算大體需要以下幾步:

第一步,選擇辦理方式。一共有三種:納稅人可以自行辦理;可以請任職受雇單位辦理,此時需要將自己2019年全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優惠等信息資料如實提供給單位;也可以委托涉稅專業服務機構或其他單位、個人代為辦理,此時要特別注意與受托人簽訂委托授權書,明確雙方的權利和義務,以保護好自己的合法權益。

第二步,選擇辦理渠道。建議大家通過個人所得稅手機APP、自然人電子稅務局網頁端辦理年度匯算,稅務機關將按一定規則給納稅人提供申報表預填服務。如果納稅人不方便使用網絡,也可以通過郵寄方式或者到辦稅服務廳辦理。

第三步,確定受理年度匯算申報的稅務機關。負責接受納稅人年度匯算申報的稅務機關,主要有兩種情形:一是納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理年度匯算的情況下:(1)納稅人有任職受雇單位的,向其任職受雇單位所在地主管稅務機關申報;有兩處及以上任職受雇單位的,選擇向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。(2)納稅人沒有任職受雇單位的,向其戶籍所在地或者經常居住地主管稅務機關申報。其中,已在中國境內申領居住證的,以居住證登載的居住地住址為經常居住地;沒有申領居住證的,以當前實際居住地址為經常居住地。二是如果由扣繳單位為納稅人辦理年度匯算,則向扣繳單位的主管稅務機關申報。

第四步,填寫確認申報表。這一步很重要,尤其是納稅人自行辦理年度匯算,不論是選擇網絡、郵寄還是現場辦理,都需要填寫申報表,即便是選擇網絡辦理,稅務機關已按一定規則為納稅人預填了申報表數據,但納稅人仍需逐項梳理確認,申報表的填寫將直接導致退、補稅結果,因此這一步很關鍵。大家要了解一個公式、注意四個項目、把握一個原則。

了解一個公式:即,2019年度匯算應退或應補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈)×適用稅率-速算扣除數]-2019年已預繳稅額。這是年度匯算退補稅的計算過程,也是申報表填寫的基本脈絡,大家需要對此過程和公式中每一項下的基本概念有所了解,這樣可以更好地理解申報表的整體架構和數據邏輯,非常有助于辦好年度匯算申報。

注意四個項目:申報表中的“減免稅收入、大病醫療扣除、其他扣除和減免稅額”四個具體項目,屬于比較個性化的項目,一般不會普遍發生,只有少部分納稅人才符合填寫條件。因此,納稅人對這四個項目要審慎填寫。

把握一個原則:匯收支、據實填;有數據、確認填;未發生、不能填;存疑惑、弄清填。即,根據梳理匯總的自身收入、支出情況,據實填寫申報表;稅務機關已按一定規則為納稅人預填數據的,要逐項核對確認;未實際發生的項目不能填寫;若對有的項目存有疑問,可先不填寫,通過正規渠道向扣繳單位、稅務機關或專業機構、人士咨詢,弄清弄懂后再填寫。

第五步,辦理退補稅。如果年度匯算的結果是退稅,納稅人在申報表的相應欄次勾選“申請退稅”,即完成了申請提交。稅務機關和國庫按規定履行必要的核對程序后即可為納稅人辦理退稅,退稅款直達個人銀行賬戶。特別要注意的是,為避免稅款不能及時、準確退付,納稅人一定要準確填寫身份信息資料和在中國境內開設的符合條件的銀行賬戶。年度匯算的結果是需要補稅的,稅務機關提供了多種便捷渠道,納稅人可以通過網上銀行、辦稅服務廳POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機構(即第三方支付)等方式繳納應補稅款。

四、怎樣操作個稅手機APP?

個稅手機APP提供了非常便捷的年度匯算辦理渠道,受到很多納稅人的歡迎。怎樣通過APP迅速、順利地辦理年度匯算呢?建議大家按照“兩條輔線,一條主線”“先輔線、后主線”的脈絡去試一試。

首先,大家需要在稅務機關官方網站或各大手機應用商城下載個人所得稅APP并注冊登錄。

登錄后,您可以看到主頁面上有【常用業務】欄目,下面有【綜合所得年度匯算】、【專項附加扣除填報】、【收入納稅記錄明細查詢】、【專項附加扣除信息查詢】4個子欄目,通過這4個子欄目,就可以完成年度匯算。

兩條輔線:也就是這里的【專項附加扣除填報】、【收入納稅記錄明細查詢】兩個欄目。正式辦理年度匯算前,大家可以先通過這兩個功能模塊梳理回憶自己的收入和納稅情況,補充填報需要補充享受的專項附加扣除信息,為辦理年度匯算做好做準備,盡量避免在后續辦理過程中再“折回”或“分叉”進行查詢、補充填報操作,以便辦得更加順利。

一條主線:即【綜合所得年度匯算】功能模塊,做好相應準備后,就可以進入這條主線辦理年度匯算申報。這下面又有兩個“分叉”,也就是兩種申報辦理模式,分別是簡易申報和標準申報。

這兩種申報模式,分別適用于不同的納稅人。簡易申報,是指納稅人只要填寫個人基礎信息、匯繳地、已預繳稅額等少量必要的信息即可完成申報,主要適用于綜合所得年收入額不超過6萬元的納稅人。這部分納稅人全年綜合所得收入額不足6萬元,扣除基本減除費用6萬元后,全年計算無需繳納個稅,平時已預繳的稅款應予退還。年度匯算的結果為退稅,且退稅額就等于已預繳稅額,結果確定、簡單清晰,使用簡易申報可以更好地方便納稅人操作,提高申報效率。而綜合所得年收入額在6萬元以上的納稅人,年度匯算的結果則可能有補有退,情況相對復雜,填報的項目必須完整,全鏈條涵蓋收入、費用、扣除等,才能準確計算年度匯算應退或應補稅額,因此就只能使用標準申報模式了。

適用何種申報模式,系統會根據納稅人的數據進行初步自動判斷,因此,納稅人點擊進入【綜合所得年度匯算】模塊后,展現在大家面前的只有一種申報模式,要么是簡易申報的頁面,要么是標準申報的頁面。需要提醒大家是,如果系統的判斷不全面,納稅人的實際收入額大于6萬元,則需要通過點擊右上角的【切換標準申報】功能,進入標準申報模式辦理年度匯算。

簡易申報只需三步:

第一步,點擊進入【綜合所得年度匯算】模塊,閱讀須知事項。

第二步,核對確認系統預填的個人基礎信息、已繳稅額等數據,匯繳地可按規則進行選擇,左下角是納稅人可以申請的退稅金額。

第三步,對上述信息確認無誤后,點擊【提交申報】,并對本次申報內容的真實性、可靠性和完整性進行聲明,點擊【確認提交】即完成申報。

標準申報需要五步:

第一步,點擊進入【綜合所得年度匯算】模塊,選擇填寫方式,是“使用已申報數據填寫”還是“自行填寫”?!笆褂靡焉陥髷祿顚憽笔嵌悇諜C關按一定規則預填申報表數據而提供的服務,不能完全替代納稅人申報。但為了能夠便捷、快速完成申報,推薦納稅人選用此功能辦理年度匯算。

第二步,閱讀須知事項。

第三步,核對確認系統預填的個人基礎信息,匯繳地可按規則進行選擇。

第四步,核對確認系統已預填的收入、費用、扣除等數據,對其中的每一項目,納稅人都可通過點擊其右側的小箭頭,查看具體明細和新增相應內容。

第五步,確認系統自動計算的應退或者應補稅額,確認無誤后,點擊【提交申報】,并對本次申報內容的真實性、可靠性和完整性進行聲明,點擊【確認提交】完成申報。

年度匯算申報完成后,納稅人進行退稅或補稅辦理,按系統提示繼續操作即可。希望獲得退稅的,需點擊【申請退稅】按鈕發起退稅申請,并通過【添加銀行卡信息】功能添加有效銀行卡。

有關個稅APP更加詳細的操作,大家可在各級稅務機關官方網站上查詢、參閱有關操作指引和視頻。

五、年度匯算中應注意什么?

為能夠順利、方便地辦好年度匯算,提醒大家注意以下幾點。

(一)遇問題找服務

為幫助納稅人順利完成年度匯算,稅務機關做了大量扎實細致的準備,通過廣播、電視、報刊、網絡、小視頻、公益廣告等形式,開展了很多年度匯算的政策解讀和操作輔導。如果大家在辦理過程中還有疑問,可以撥打12366納稅服務熱線或各地稅務機關對外公布的熱線電話咨詢;遇到一些個性化的問題,可以登錄個人所得稅手機APP、自然人電子稅務局網頁端,通過“留言咨詢”模塊進行咨詢或留言;若情形確實特殊,還可以就近前往辦稅服務大廳的年度匯算辦理專區獲取稅務人員的幫助。此外,為避免出現扎堆擁堵,稅務機關通過一定方式分批分期通知單位,提醒納稅人在確定的時間段內錯峰辦理,建議大家向單位了解相關情況,盡量在約定的時間段內辦理年度匯算,以獲取更優的辦理體驗。

(二)辦申報有責任

稅法規定,納稅人負有年度匯算申報的責任和義務。請任職受雇單位辦理或委托專業涉稅機構辦理,均是“代辦”行為;稅務機關按一定規則預填申報表,是為了幫助納稅人回憶收入、納稅情況而提供的提示提醒服務,需要納稅人根據自身實際情況逐項核對、確認,個人要對申報信息的真實性、準確性和完整性負責,申報數據填寫并提交后,即意味著納稅人對申報材料負法律責任。因此,大家在申報前要仔細整理、核對本人的有關信息,按照“匯收支、據實填;有數據、確認填;未發生、不能填;存疑惑、弄清填”的原則填寫報表并辦理申報。

(三)退補稅存差異

年度匯算的退稅、補稅,退的是平時預繳稅款大于年度應納稅額的差額,而不是把已經預繳的稅款全部退還;補的是平時預繳稅款小于年度應納稅額的差額,而不是重新繳稅,把這個理解了,就不會再有“為什么別人退而我需要補”“為什么別人退得多而我退得少”“平時已經繳納了個人所得稅,為什么還要年度匯算補稅”的疑問了。因每個人的收入水平、來源渠道以及個人和家庭支出等各不相同,個體差異性很大,所以肯定會有補有退、有多有少,既不能簡單類比,也不能相互攀比,更不能盲從操作。

(四)操作中防風險

年度匯算的辦理鏈條較長,在此過程中,納稅人要保護好個人信息,注意風險防范。比如,要通過各大正規手機應用市場或稅務機關官方網站下載安裝個人所得稅手機APP軟件;遇到問題要及時向單位、稅務機關或者稅務專業機構、人士咨詢,從稅務機關官方網站等正規渠道學習操作指引;納稅人辦理退稅,只需要在申報退稅時同步填寫本人銀行賬號即可,稅務機關不會通過其他任何渠道(如電話、短信等)索要納稅人的銀行賬戶信息等等,大家要提高安全防護意識,維護好自身正當權益。

年度匯算的有關內容今天就介紹到這里,希望能幫助大家更加順利地辦好年度匯算。謝謝!

責任編輯:藏可為

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